Оподаткування Права обов`язки і відповідальність митних органів та посадових осіб

Зміст

Введення

1. Повноваження митних органів у сфері оподаткування

1.1. Права митних органів у сфері оподаткування

1.2. Обов'язки митних органів у сфері оподаткування

2. Обов'язки і відповідальність посадових осіб митних органів у сфері оподаткування

2.1 Обов'язки посадових осіб митних органів

2.2. Відповідальність митних органів та їх посадових осіб

Висновок

Бібліографічний список літератури

Введення

Актуальність теми курсової роботи.

Головне завдання Федеральної податкової служби Російської Федерації - контроль над дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ і суб'єктів у її складі в межах їх компетенції.

Федеральна митна служба Російської Федерації регулює податкові відносини у випадках переміщення товарів через митний кордон. У зв'язку з цим митні органи користуються правами і несуть відповідальність згідно з митним законодавством РФ, Податковим Кодексом, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.

Статтею 2 НК РФ встановлено, що до відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено НК РФ.

Зазначене положення слід застосовувати при вирішенні колізій норм, що містяться в законодавстві про податки і збори, і митне законодавство.

У пункті 1 статті 3 Митного Кодексу РФ закріплена "дзеркальна" норма: "При регулюванні відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів митне законодавство Російської Федерації застосовується в частині, не врегульованій законодавством Російської Федерації про податки і збори".

Успішне вирішення завдань, покладених законом на федеральні податкові органи, є неможливим без їх ділового співробітництва з митною службою, їх підрозділами на місцях та іншими державними органами. Необхідність координації діяльності даних відомств обумовлена ​​наявністю у них ряду спільних завдань із захисту економічних інтересів держави. Кожен з них у межах своєї компетенції відповідними засобами і методами здійснює збір необхідної інформації про криміногенну ситуацію в економіці, проводить її аналіз, так чи інакше, реагує на виявлені правопорушення.

Об'єднання зусиль згаданих служб у боротьбі з економічними правопорушеннями дозволяє сконцентрувати їх сили, кошти і технічні можливості, охопити пошуковою роботою більшу кількість об'єктів, краще використовувати можливості, кожного з цих органів для виявлення та викриття злочинців.

Податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

Об'єкт дослідження - митні органи та їх посадові особи.

Предмет дослідження - права, обов'язки і відповідальність митних органів та їх посадових осіб у сфері оподаткування.

Основною метою курсової роботи є вивчення нормативно-правової бази з метою дослідження прав, обов'язків і відповідальності митних органів та їх посадових осіб у сфері оподаткування.

Відповідно до даної мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

1. Розглянути права і обов'язки митних органів у сфері оподаткування.

2. Охарактеризувати обов'язки посадових осіб митних органів.

3. Розкрити відповідальність митних органів та їх посадових осіб у сфері оподаткування.

1. Повноваження митних органів у сфері оподаткування

1.1. Права митних органів у сфері оподаткування

У статті 34 НК РФ законодавець називає джерела регулювання повноважень митних органів та обов'язки їх посадових осіб щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації: Митний кодекс Російської Федерації, НК РФ, інші федеральні закони про податки, а також інші федеральні закони.

При виконанні зазначених функцій митні органи та їх посадові особи реалізовують у межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів (ст.31, 32 НК РФ).

Митні органи також має право давати роз'яснення платникам податків з питань застосування законодавства про податки і збори в рамках встановлених Податковим кодексом РФ повноважень ^1.

Ці права полягають у наступному:

1) вимагати відповідно до законодавства про податки і збори від платника податків, платника збору або податкового агента документи з формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів, а також документи, підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів. До документів, є підставою для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків і зборів, у тому числі відносяться: податкові декларації (розрахунки), відомості, ордери, чеки тощо

Ця норма знаходиться в системному зв'язку з обов'язком платників податків подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки). За неподання податкової декларації платник податків підлягає відповідальності на підставі статті 119 НК РФ.

Згідно з пунктом 1 статті 93 НК РФ (у редакції Закону N 137-ФЗ) посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні для перевірки документи за допомогою вручення цій особі (його представнику) вимоги про подання документів. Статтею 126 НК РФ встановлено відповідальність за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю ^2.

2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ.

Порядок проведення податкових перевірок встановлено главою 14 НК РФ "Податковий контроль". Так, відповідно до пункту 1 статті 93 НК РФ посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні для перевірки документи за допомогою вручення цій особі (його представнику) вимоги про надання документів.

Згідно з пунктом 4 статті 93 НК РФ відмова особи, що перевіряється від надання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 126 НК РФ.

3) проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені.

Відповідно до пункту 14 статті 89 НК РФ при наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ.

Згідно у разі відмови особи, що перевіряється від надання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або ненадання їх у встановлені терміни посадова особа податкового органу, що проводить перевірку, виробляє виїмку необхідних документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ. Відповідно до пункту 1 статті 94 НК РФ (у редакції Закону N 137-ФЗ) виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку.

4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори

Відповідно до пункту 3 статті 88 НК РФ якщо виявлені помилки у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.

Пунктом 4 статті 88 НК РФ встановлено, що платник податку, який представляє в податковий орган пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового і ( або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).

5) зупиняти операції по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента в банках і накладати арешт на майно платника податків, платника збору або податкового агента в порядку, передбаченому НК РФ (підпункт 5 пункту 1 статті 31 НК РФ).

Відповідно до пунктів 2 і 3 статті 76 НК РФ рішення про призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку приймається керівником (заступником керівника) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, пені або штрафу у разі невиконання платником податків-організацією цієї вимоги або у разі неподання цим платником податку-організацією податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації.

Крім цього, згідно з пунктом 10 статті 101 НК РФ призупинення операцій за рахунками платників податків також застосовується в якості забезпечувальних заходів, спрямованих на забезпечення можливості виконання рішень податкових органів, прийнятих за результатами податкових перевірок.

Згідно з пунктом 1 статті 77 НК РФ арештом майна як способу забезпечення виконання рішення про стягнення податку, пені та штрафів визнається дія податкового або митного органу з санкції прокурора щодо обмеження права власності платника податку-організації у відношенні його майна. Арешт майна проводиться у разі невиконання платником податків-організацією у встановлені строки обов'язку зі сплати податку, пені та штрафів і за наявності у податкових або митних органів достатніх підстав вважати, що зазначена особа вживе заходів, щоб сховатися або приховати своє майно.

Недотримання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження майном, на яке накладено арешт, є підставою для притягнення винних осіб до відповідальності, передбаченої статтею 125 НК РФ.

6) в порядку, передбаченому статтею 92 НК РФ, оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Мінфіном Росії ^3.

Відповідно до пункту 1 статті 92 НК РФ посадова особа податкового органу, яка проводить виїзну податкову перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, мають право провадити огляд територій, приміщень платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, документів і предметів.

7) визначати суми податків, що підлягають сплаті платниками податків в бюджетну систему Російської Федерації, розрахунковим шляхом на підставі наявної в податкових органів інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки.

8) вимагати від платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог.

Це право податкових органів перебуває у системному зв'язку з обов'язком платників податків виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків (підпункт 7 пункту 1 статті 23 НК РФ).

9) стягувати недоїмки, а також пені і штрафи у порядку, встановленому НК РФ.

10) вимагати від банків документи, що підтверджують факт списання з рахунків платника податків, платника збору або податкового агента і з кореспондентських рахунків банків сум податків, зборів, пені та штрафів і перерахування цих сум до бюджетної системи Російської Федерації.

Відповідно до пункту 2 статті 86 НК РФ банки зобов'язані видавати податковим органам довідки про наявність рахунків у банку і (або) про залишки коштів на рахунках, виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) відповідно до законодавства Російської Федерації протягом п'яти днів з дня отримання мотивованого запиту податкового органу.

Довідки про наявність рахунків і (або) про залишки коштів на рахунках, а також виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) у банку можуть бути запитані податковими органами у випадках проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців). Така інформація може бути запрошена податковим органом після винесення рішення про стягнення податку, а також у разі прийняття рішень про зупинення операцій або про скасування призупинення операцій за рахунками організації (індивідуального підприємця).

11) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів.

Дане право податкових органів реалізується в положеннях статті 95, 96, 97 НК РФ.

12) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю. Відповідно до пункту 1 статті 90 НК РФ як свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Показання свідка заносяться до протоколу.

Оформлені відповідно до загальних вимог, пред'явленими до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю, встановленими статтею 99 НК РФ протоколи допиту свідків є належними доказами у справі.

13) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Виходячи з положень вищевикладених норм, податковий орган має право висловити свою думку з питання анулювання чи призупинення дії ліцензій; остаточне ж рішення залишається за уповноваженим ліцензіюючим органом. Таким чином, до компетенції податкових органів не відноситься право на дозвіл або заборона здійснення певної діяльності.

14) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови):

- Про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених НК РФ;

- Про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;

- Про відшкодування збитків, заподіяних державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податку після отримання рішення податкового органу про зупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків в порядку, передбаченому НК РФ;

- В інших випадках, передбачених НК РФ.

1.2. Обов'язки митних органів у сфері оподаткування

Обов'язки митних органів у галузі оподаткування відповідають обов'язкам податкових органів відповідно до ст.32 НК РФ ^4:

1) дотримуватися законодавства про податки і збори (підпункт 1 пункту 1 статті 32 НК РФ).

Встановлена ​​підпунктом 1 пункту 1 статті 32 НК обов'язок податкових органів перебуває у системному зв'язку з правом платників податків вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків, гарантованим підпунктом 10 пункту 1 статті 21 НК РФ.

Виходячи з положень НК РФ до дій податкових органів щодо платників податків можуть бути віднесені такі дії:

- Щодо зміни строків сплати податків і зборів (стаття 63 НК РФ);

- Щодо призупинення операцій за рахунками платників-організацій та індивідуальних підприємців (стаття 76 НК РФ);

- З арешту майна для забезпечення стягнення податку, пені та штрафів (стаття 77 НК РФ);

- З проведення податкового контролю (стаття 82 НК РФ);

- З дотримання податкової таємниці (стаття 102 НК РФ);

- Із застосування податкових санкцій (стаття 114 НК РФ) і т.д.

2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів.

Відповідно до пункту 1 статті 82 НК РФ податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому НК РФ.

Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених НК РФ.

Конституційний Суд РФ ⁵ роз'яснив, що випливає зі статті 57 Конституції і закріплена в пункті 1 статті 32 НК РФ обов'язок податкових органів здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори виражається, зокрема, в організації контролю за повнотою обчислення податків шляхом перевірки правильності застосування цін при здійсненні зовнішньоторговельних операцій (пункт 2 статті 40 НК РФ).

3) вести у встановленому порядку облік організацій і фізичних осіб.

4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків, платників зборів та податкових агентів про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про вжиті відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснювати порядок їх заповнення.

Цей обов'язок податкових органів перебуває у системному зв'язку з правом платників податків отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення, встановленими підпунктом 1 пункту 1 статті 21 НК РФ.

5) керуватися письмовими роз'ясненнями Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори.

Відповідно до Федеральним законом від 29.06.2004 р. N 58-ФЗ право видавати нормативні правові акти з питань оподаткування та зборів закріплено за Мінфіном Росії.

Так, Мінфін Росії має право давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, затверджувати форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, а також порядок їх заповнення.

7) приймати рішення про повернення платнику податків, платнику збору або податковому агенту сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, зборів, пені та штрафів, направляти оформлені на підставі цих рішень доручення відповідним територіальним органам Федерального казначейства для виконання і здійснювати залік сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, зборів, пені та штрафів у порядку, передбаченому НК РФ.

Цей обов'язок податкових органів, знаходиться в системному зв'язку з правом платників податків на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів, гарантованим підпунктом 5 пункту 1 статті 21 НК РФ.

Відповідно до пункту 14 статті 78 НК РФ і пунктом 9 статті 79 НК РФ правила, встановлені щодо заліку або повернення надміру сплаченого податку, застосовуються також до заліку або повернення сум надміру сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширюються на податкових агентів і платників зборів.

Крім того, положення, встановлені статтями 78 і 79 НК РФ, застосовуються щодо повернення або заліку надміру стягнених сум державного мита з урахуванням особливостей, встановлених главою 25.3 НК РФ.

8) дотримуватися податкову таємницю та забезпечувати її збереження.

Цей обов'язок податкових органів перебуває у системному зв'язку з правом платників податків на дотримання та збереження податкової таємниці, гарантованим підпунктом 13 пункту 1 статті 21 НК РФ.

Згідно з пунктом 1 статті 102 НК РФ податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом, органами внутрішніх справ, органом державного позабюджетного фонду і митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:

а) розголошених платником податку самостійно або за його згодою;

б) про ідентифікаційний номер платника податків;

в) про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення;

г) надаваних податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжнародних договорів (угод), однією зі сторін яких є Російська Федерація, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами (у частині відомостей, наданих цим органам).

9) направляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення і (або) вимога про сплату податку та збору.

Цей обов'язок податкових органів перебуває у системному зв'язку з правом платників податків одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків, гарантованим підпунктом 9 пункту 1 статті 21 НК РФ.

10) представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу. Запитувана довідка видається протягом п'яти днів з дня надходження до податкового органу відповідного письмового запиту платника податків, платника збору або податкового агента.

11) здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів.

Відповідно до пункту 7 статті 45 НК РФ за пропозицією податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених платником податку податків. Результати звірки оформлюються актом, який підписується платником податків і уповноваженою посадовою особою податкового органу.

Податковий орган має право вимагати від банку копію доручення платника податків на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, оформленого платником податку на паперовому носії. Банк зобов'язаний подати до податкового органу копію зазначеного доручення протягом п'яти днів з дня отримання вимоги податкового органу.

У такому випадку на підставі заяви платника податків та акта спільної звірки сплачених платником податку податків, якщо така спільна звірка проводилася, податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати платником податків податку в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства.

При цьому податковий орган здійснює перерахунок пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу.

12) за заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом у відношенні цього платника податку, платника збору чи податкового.

Цей обов'язок податкових органів перебуває у системному зв'язку з правом платників податків одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків, гарантованим підпунктом 9 пункту 1 статті 21 НК РФ.

Згідно зі статтею 403 Митного Кодексу РФ митні органи, зокрема, виконують такі функції у сфері оподаткування ^6:

1) здійснюють митне оформлення і митний контроль, створюють умови, що сприяють прискоренню товарообігу через митний кордон.

2) стягують митні збори, податки, антидемпінгові, спеціальні та компенсаційні мита, митні збори, контролюють правильність обчислення і своєчасність сплати зазначених зборів, податків і зборів, вживають заходів щодо їх примусового стягнення.

3) забезпечують дотримання порядку переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон.

4) забезпечують дотримання встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності та міжнародними договорами Російської Федерації заборон і обмежень стосовно товарів, що переміщуються через митний кордон.

Таким чином, з підстав ст.9 Податкового кодексу Російської Федерації митні органи є державними органами, учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.

До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом.

За підставами ст.34 НК РФ "Повноваження митних органів та обов'язки їх посадових осіб у сфері оподаткування та зборів":

"1. Митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, цим Кодексом, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.

2. Посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені статтею 33 цього Кодексу, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації ".

Отже, з підстав п.2 ст.33 НК РФ митні органи повинні "реалізувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів".

2. Обов'язки і відповідальність посадових осіб митних органів у сфері оподаткування

2.1 Обов'язки посадових осіб митних органів

Посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені статтею 33 НК РФ, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації (§ 2 глави 39 Митного кодексу Російської Федерації). Ці обов'язки полягають у наступному:

1) діяти в суворій відповідності з Податковим Кодексом та іншими федеральними законами.

Відповідно до пункту 14 статті 101 НК РФ недотримання посадовими особами податкових (митних) органів вимог, встановлених НК РФ, може бути підставою для скасування ненормативного правового акта податкового (митного) органу вищестоящим податковим (митним) органом або судом.

Наприклад. Згідно з пунктом 1 статті 82 НК РФ і пункту 2 статті 87 НК РФ однієї з форм податкового контролю є податкова перевірка, яка проводиться податковими органами з метою контролю за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори. Відповідно до пункту 2 статті 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками. У разі недотримання даними посадовими особами встановлених статтею 88 НК РФ вимог, рішення податкового органу може бути скасовано вищестоящим податковим органом чи судом.

2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів.

Права податкових органів передбачені статтею 31 НК РФ. Обов'язки податкових органів встановлює стаття 32 НК РФ. При реалізації прав і обов'язків податкових органів посадові особи митних органів зобов'язані діяти в межах своєї компетенції, тобто в межах наданих їм повноважень. Перевищення посадовими особами митних органів своїх повноважень означає незаконність їх дій.

3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам відносин, регульованих законодавством про податки і збори, не принижувати їхню честь і гідність ^7.

Цей обов'язок перебуває у системному зв'язку з найважливішим правом, закріпленим у частині 1 статті 23 Конституції - правом на захист своєї честі і доброго імені.

Відповідно до пункту 1 статті 152 ГК РФ громадянин має право вимагати у суді спростування ганебних його честь, гідність чи ділову репутацію відомостей, якщо хто поширив такі відомості не доведе, що вони відповідають дійсності.

Пунктом 5 статті 152 ЦК України встановлено, що громадянин, щодо якого поширені відомості, що порочать його честь, гідність чи ділову репутацію, вправі поряд із спростуванням таких відомостей вимагати відшкодування збитків та моральної шкоди, заподіяних їх розповсюдженням.

Правила статті 152 ГК РФ про захист ділової репутації громадянина відповідно до пункту 7 статті 152 ГК РФ застосовуються до захисту ділової репутації юридичної особи.

Пленум ВС РФ у пункті 6 Постанови від 24.02.2005 р. N 3 роз'яснив, що якщо дії особи, яка поширила не відповідають дійсності ганьблять відомості, містять ознаки злочину, передбаченого статтею 129 КК РФ (наклеп), потерпілий має право звернутися до суду із заявою про притягнення винного до кримінальної відповідальності, а також пред'явити позов про захист честі та гідності або ділової репутації в порядку цивільного судочинства.

2.2. Відповідальність митних органів та їх посадових осіб

Згідно з пунктом 1 статті 35 НК РФ митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

Положення даного пункту засновані на нормах, закріплених у статтях 52 і 53 Конституції: забезпечення з боку держави потерпілим доступу до правосуддя та компенсації завданої шкоди, права потерпілих від злочинів та зловживань владою охороняються законом, а також право громадян на відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (або бездіяльністю) органів державної влади або їх посадових осіб ^8.

Згідно з пунктом 1 статті 413 Митного Кодексу РФ митні органи відшкодовують шкоду, завдану особам та їх майну унаслідок неправомірних рішень, дій (бездіяльності) своїх посадових осіб та інших працівників при виконанні ними службових або трудових обов'язків, згідно з цивільним і бюджетним законодавством Російської Федерації.

Крім того, пунктом 1 статті 35 НК РФ встановлено, що завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК РФ й іншими федеральними законами.

У силу пункту 1 статті 11 НК РФ, під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушене (упущена вигода).

Якщо особа, яка порушила право, одержало внаслідок цього доходи, особа, право якої порушено, має право вимагати відшкодування поряд з іншими збитками упущеної вигоди в розмірі не меншому, ніж такі доходи (пункт 2 статті 15 Цивільного Кодексу РФ).

Згідно зі статтею 1069 ДК РФ збитки, заподіяні громадянину чи юридичній особі в результаті незаконних дій (бездіяльності) державних органів, органів місцевого самоврядування або посадових осіб цих органів, в тому числі видання не відповідному закону чи іншому правовому акту акта державного органу або органу місцевого самоврядування, підлягають відшкодуванню Російською Федерацією, відповідним суб'єктом Російської Федерації чи муніципальній освітою.

Відповідно до пункту 2 статті 103 НК РФ збитки, завдані неправомірними діями податкових органів або їх посадових осіб при проведенні податкового контролю, підлягають відшкодуванню в повному обсязі, включаючи упущену вигоду (неодержаний доход).

Відповідальність за збитки (обов'язок по відшкодуванню збитків), завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам, несуть митні органи незалежно від наявності конкретного винного (податковий орган або митний орган, а так само їх працівники) у виникненні збитків.

Завдані платникам податків, платникам зборів та податковим агентам збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК РФ й іншими федеральними законами.

Посадові особи та інші працівники митних органів несуть відповідальність згідно із законодавством Російської Федерації. Інакше кажучи, ці особи можуть бути притягнуті до дисциплінарної, матеріальної, цивільної, адміністративної або кримінальної відповідальності за будь-які, передбачені законодавством Російської Федерації, правопорушення або неправомірні дії (бездіяльність) при виконанні службових обов'язків ст.413 ТК РФ).

Посадові особи митних органів несуть дисциплінарну відповідальність згідно з положеннями Федерального закону від 21 липня 1997 р. N 114-ФЗ "Про службу в митних органах Російської Федерації" (в ред. Від 1 квітня 2005 р.), а також Дисциплінарного статуту митної служби Російської Федерації , затвердженого Указом Президента РФ від 16 листопада 1998 р. N 1396. ⁹

Матеріальну відповідальність посадові особи та інші працівники митних органів несуть перед тим податковим або митним органом, з яким вони пов'язані трудовим договором. Відповідно до положень Трудового кодексу РФ матеріальна відповідальність сторони трудового договору настає за шкоду, заподіяну нею іншій стороні цього договору в результаті її винного протиправної поведінки (дій чи бездіяльності). Кожна зі сторін трудового договору зобов'язана довести розмір заподіяної їй шкоди.

Згідно ст.238 Трудового кодексу РФ працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають.

Правову основу залучення посадових осіб митних органів до адміністративної відповідальності за неправомірні дії або бездіяльність у сфері оподаткування становить КоАП РФ.

Згідно зі ст. 2.4 КоАП РФ посадова особа підлягає адміністративній відповідальності у разі вчинення ним адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням своїх службових обов'язків.

При цьому під посадовою особою для цілей залучення до адміністративної відповідальності слід розуміти особу, постійно, тимчасово або у відповідності зі спеціальними повноваженнями здійснює функції представника влади, тобто наділена в установленому законом порядку розпорядчими повноваженнями щодо осіб, які не перебувають у службовій залежності від нього.

У сфері оподаткування посадовими особами податкових та митних органів можуть бути здійснені такі адміністративні правопорушення:

- Відмова у наданні громадянину інформації (ст. 5.39 КоАП РФ);

- Розголошення інформації з обмеженим доступом (ст. 13.14 КоАП РФ);

- Невиконання законних вимог члена Ради Федерації або депутата Державної Думи (ст. 17.1 КоАП РФ);

- Перешкоджання діяльності Уповноваженого з прав людини в Російській Федерації (ст. 17.2 КоАП РФ);

- Невиконання розпорядження судді або судового пристава (ст. 17.3 КоАП РФ);

- Невжиття заходів по приватному визначенню суду, або за поданням судді (ст. 17.4 КоАП РФ).

Як видно, всі перераховані вище склади адміністративних правопорушень мають загальний характер. Складів, спеціально присвячених адміністративним правопорушенням посадових осіб митних органів, КоАП РФ в даний час не містить.

Те ж можна сказати і про положення КК РФ у частині кримінальної відповідальності посадових осіб податкових органів.

Кримінальна відповідальність до посадових осіб митних органів застосовується в загальному порядку і на загальних підставах, передбачених Кримінальним кодексом РФ.

У сфері оподаткування посадові особи митних органів можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності за вчинення таких злочинів, як:

- Незаконні одержання і розголошення відомостей, що становлять комерційну, податкову або банківську таємницю (ст. 183 КК РФ);

- Розголошення державної таємниці (ст. 283 КК РФ);

- Втрата документів, що містять державну таємницю (ст. 284 КК РФ);

- Зловживання посадовими повноваженнями (ст. 285 КК РФ);

- Перевищення посадових повноважень (ст. 286 КК РФ);

- Відмова в наданні інформації Федеральним Зборам РФ чи Рахунковій палаті РФ (ст. 287 КК РФ);

- Отримання хабара (ст. 290 КК РФ);

- Службовий підлог (ст. 292 КК РФ);

недбалість (ст. 293 КК РФ);

- Невиконання вироку суду, рішення суду або іншого судового акту (ст. 315 КК РФ).

Таким чином, стосовно до сфери оподаткування необхідно чітко розрізняти відповідальність податкових і митних органів (як державних контролюючих органів) і відповідальність посадових осіб цих органів.

Види, підстави та механізм залучення до відповідальності податкових і митних органів та їх посадових осіб істотно розрізняються.

Висновок

Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження на тему «Оподаткування. Права, обов'язки і відповідальність митних органів та посадових осіб »можна зробити ряд висновків.

Митні органи є державними органами, учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.

До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом.

За підставами ст.34 НК РФ "Повноваження митних органів та обов'язки їх посадових осіб у сфері оподаткування та зборів": митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон РФ відповідно до митного законодавства РФ, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.

Посадові особи митних органів несуть обов'язки, передбачені статтею 33 НК, а також інші обов'язки відповідно до митного законодавства Російської Федерації ". Отже, з підстав п.2 ст.33 НК РФ митні органи повинні" реалізувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів ".

Стосовно до сфери оподаткування необхідно чітко розрізняти відповідальність податкових і митних органів (як державних контролюючих органів) і відповідальність посадових осіб цих органів.

Види, підстави та механізм залучення до відповідальності податкових і митних органів та їх посадових осіб істотно розрізняються.

Бібліографічний список літератури

1. Цивільний Кодекс РФ.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Федеральний закон від 31 липня 1998 року N 146-ФЗ (В ред. Федерального закону від 17.05.2007 N 84-ФЗ).

3. Митний Кодекс. Федеральний закон Російської Федерації від 28 травня 2003 року № 61-ФЗ (в ред. Федерального закону від 18.07.2005 № 90-ФЗ).

4. Федеральний закон від 21 липня 1997 р. N 114-ФЗ "Про службу в митних органах Російської Федерації" (в ред. Від 1 квітня 2005 р.),

5. Указ Президента Російської Федерації від 11 травня 2006 року № 473 "Питання Федеральної митної служби".

6. Карсетская Є. Про статус роз'яснень МНС Росії. / / АКДИ "Економіка і життя" - квітень 2001 р. - Випуск 8.

7. Кваша Ю.Ф. Коментар до Податкового кодексу РФ, Ч.1, 2 .- М.: Видавництво Юрайт-Издат, 2006.

8. Коментар до Податкового кодексу РФ (частини першої та другої) / Под ред. Р.Ф. Захарової, С.В. Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачов С.М., 2001.

9. Коментар до Податкового кодексу РФ частини першої / Укл. і авт. кому. А.Б. Борисов. - М. Юрист, 2000.

10. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини 1 (постатейний) / Під ред. А.В. Бризгаліна .- М.: Аналітика-Прес, 2000.

11. Коментар до Митного Кодексу Російської Федерації. / За редакцією доктора юридичних наук, професора О.М. Козиріна. - М.: Видавництво «Проспект», 2006.

12. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Крохіна .- М.: Норма, 2003.

13. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004.

14. Тимошенко І. В. Митне право Росії. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004.